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养老保障第三支柱的税收优惠政策需慎重选择
时间: 2018-01-13 14:21

媒体报道说,已经呼喊了10年备受业内关注的税延型养老保险试点在2018年伊始依然没有听到落地,分析人士认为政策优惠的额度、延迟征税的标准等是绕不过去的坎。

我国要建立多层次社会养老保障体系(也叫“三支柱”体系),其中第三支柱就是个人参加的商业养老保险。从政府层面来讲,目前呼声最高的是实行个税递延型商业养老保险,但从实际情况看,困难重重,很难在短期取得进展。

个税递延,简称为EET(E,即 Exempted,免税;T,即Taxed,征税),它的意思是,对于用于购买商业养老保险的支出,在税前扣除,即免税(E);商业保险投资运营取得的收益,予以免税(E);退休后享受待遇领取时则征税(T)。这种制度设计并不是对于商业养老保险的支出和收益的全程免税,实际是将当下的纳税义务延迟到退休的时候履行。

这种EET模式有什么好处呢?它的好处因人而异,而且也与其他有关制度有关。

理论上说,对于缴纳工薪类个税的高收入人群来说,这个政策比较实惠,因为高收入对应的边际税率更高,税前列支带来的节税会更多,最高可节税扣除额的45%。当然,对于高收入者来说,其个税递延带来的实惠大小还取决于另外一些因素。比如,未来的个税会如何设置,是实行综合征收还是分类征收,是将养老保险收益摊薄到若干月份分月支取还是一次性支取,未来支取时的个税免征额是多少等等,这些都会影响那时的纳税义务。如果这些政策不明朗,不确定,未来的纳税义务无法与今天的进行比较,那么,今天的个税递延,就会带来未来的税务风险。这就是对于富人来说EET模式仍然不具很大吸引力的原因。

对于低收入者来说,EET模式更没有吸引力。因为收入达不到个税门槛或者刚刚跨过个税门槛的人,并不存在税前扣除问题,如果有,也是在很低的边际税率上扣除的,当下的节税很少。不但没有什么优免,一旦参加EET型商业养老保险,还要付这些账户的资金被锁定的代价,在退休之前不得支取。这使他们失去对自己资金的支配权。这也是EET模式不受欢迎的重要原因。EET模式还有一个缺点是,它只在工薪收入者中实行,非工薪者、个体工商户、自由职业者等等无法加入,这也是不公平的。

按照一些学者的建议,EET模式下,在未来退休支取的时候,可以将投资收益摊到若干月,分次支取,如此则每月支取的数额有限,对于高收入者来说,退休后的收入可能远低于在职时的收入,因而个税的边际税率大为下降,这样可以真正达到节税目的。在这种情况下,EET账户无疑成为可观的免税账户,对于高收入者具有很大吸引力。这种情况下,如果对税前列支的数额不做限制,必然会造成高收入者大量购买商业养老保险避税,当期税收大量流失,形成对高收入者的补贴和福利,造成严重的社会不公平,扩大收入差距,EET政策将会形成继企业年金之后的又一个“富人俱乐部”。所以,为了社会公平,为了当期个税收入不受太大影响,商业养老保险的税前列支一定要有限额。这种情况下EET模式将面临两难:允许当期扣除的数额太大的话,虽有吸引力,但会带来税收流失,且受益人群很小,不但达不到实现第三支柱的目的,而且造成新的不公平,人为加剧收入不平等;如果当期扣除数额很小,则无法吸引有能力的人群参加,同样起不到“第三支柱”的目标和功能。所以,EET模式的选择和设计,必须慎之又慎,多方权衡。

个人参加的商业养老保险,本质上是个人的事情。如果政府要对人们的这种选择进行干预,必然要通过税收优惠措施予以诱导而不是强制。税收优惠措施,除了个税递延型的EET模式之外,还有其他模式。对人们让利最大的当然非EEE(全程免税)莫属,但是采取这个模式不大现实,因为政府要承担极大的税式支出。另一种可选的模式,就是TEE。而一些学者也建议在实行个税递延型的EET 模式的同时,继续保留TEE,甚至设想人们可以持有两种模式,且两种模式间可以自由转换。

 
  来源: 未知
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